Правовая основа таможенно-тарифного регулированияи взимания таможенных платежей
1. Понятие, значение и виды таможенно-тарифного регулирования. Тарифное регулирование. Функции таможенного тарифа
2. Виды ставок таможенных пошлин. Тарифные льготы по уплате таможенных пошлин
3. Методы определения таможенной стоимости товаров. Нетарифные средства и меры государственного регулирования
4. Валютное регулирование и валютный контроль. Таможенные льготы
1. Понятие, значение и виды таможенно-тарифного регулирования. Тарифное регулирование. Функции таможенного тарифа
Одним из основных элементов проводимой в стране экономической реформы, предусматривающей переход от административных методов управления к экономическим методам, является изменение роли государственного регулирования внешней торговли. Эффективно действующий механизм таможенного тарифного и нетарифного регулирования является неотъемлемым условием для проведения РФ активной и целостной таможенной политики, а также для решения таможенными органами задач по обеспечению экономической безопасности РФ, защите ее экономических интересов.
Под таможенно-тарифным регулированием следует понимать совокупность организационных, экономических (тарифных) и административных (нетарифных) мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности РФ, которые так или иначе призваны способствовать защите национальных производителей на внутреннем рынке, регулировать структуру экспорта и импорта товаров, а также обеспечивать источник пополнения доходной части федерального бюджета.
Существуют следующие виды государственного регулирования внешнеэкономической деятельности: тарифное и нетарифное регулирование.
Рассмотрим сначала тарифные средства и меры государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. К таким средствам следует отнести сам таможенный тариф, а также методы определения и контроля таможенной стоимости товаров, страны происхождения товаров, порядок уплаты таможенных платежей и предоставления тарифных льгот.
Таможенный тариф — наиболее распространенный инструмент государственного регулирования внешней торговли, действующий через механизм ценообразования. Среди основных функций таможенного тарифа особо выделяются протекционистская и фискальная функции.
Протекционистская функция связана с защитой национальных товаропроизводителей. Взимание таможенных пошлин с импортных товаров увеличивает стоимость последних при реализации на внутреннем рынке и тем самым повышается конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальной промышленностью и сельским хозяйством.
Фискальная функция таможенного тарифа обеспечивает поступление средств в доходную часть бюджета страны. Кроме вышеназванных функций таможенный тариф, влияя на внутренние цены, до определенной степени содействует развитию национального производства и экспорта. Вследствие удорожания импортных товаров повышается общий уровень цен на такие товары, национальные производители получают дополнительный доход, который может быть использован для инвестиций в экономику или в целях компенсации потерь от снижения экспортных цен, для повышения конкурентоспособности своих товаров на внешних рынках.
Таможенный тариф в ряде случаев может быть использован для развития национального экспорта путем одностороннего установления низких или нулевых ставок в отношении отдельных товаров, необходимых для изготовления экспортной продукции. Многоплановость и специфика влияния таможенного тарифа на развитие внешнеэкономических отношений и экономики в целом требуют от государственных органов, связанных с его разработкой, взвешенного подхода к определению уровня ставок пошлин. Порядок формирования и применения таможенного тарифа Таможенного союза установлен решением Совета Евразийской экономической комиссии от 18.07.2012 № 54 «Об утверждении Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности и Единого таможенного тарифа Таможенного союза». ЕТТ ТС представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Таможенного союза и систематизированным в соответствии с ЕТН ВЭД.
Вышеуказанным законом определены основные цели таможенного тарифа:
- рационализация товарной структуры ввоза товаров в страны Таможенного союза;
- поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Таможенного союза;
- создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров на территории Таможенного союза;
- защита экономики в целом Таможенного союза и РФ в частности от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции; обеспечение условий для эффективной интеграции Таможенного союза и РФ в мировую экономику.
Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РФ, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу.
Базовые ставки ввозных таможенных пошлин применяются в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Таможенный союз применяет режим наиболее благоприятствуемой нации. В отношении товаров, происходящих из стран, в отношении которых данный режим не предусмотрен или страна происхождения не установлена, применяются базовые ставки пошлин, увеличенные вдвое. В отношении товаров, происходящих из отдельных развивающихся стран и наименее развитых стран, перечни которых утверждены законом, применяются базовые ставки пошлин, уменьшенные вдвое, и нулевые ставки пошлин соответственно.
2. Виды ставок таможенных пошлин. Тарифные льготы по уплате таможенных пошлин
На территории Таможенного союза применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:
— адвалорные, устанавливаемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
— специфические, устанавливаемые в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
— комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения (ст. 71 ТК ТС).
В целях защиты экономических интересов государства к ввозимым товарам могут одновременно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.
Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины.
Специальные пошлины применяются:
— в качестве защитной меры, если товары ввозятся на территорию Таможенного союза в количествах и на условиях, наносящих ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;
— как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интерес стран Таможенного союза и РФ со стороны других государств или их союзов.
Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Таможенного союза товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, если такой ввоз наносит материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации и расширению производства подобных товаров.
Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Таможенного союза товаров, при производстве и вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров или препятствует организации и расширению производства подобных товаров.
В соответствии со ст. 70 ТК ТС при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза помимо пошлин уплачиваются следующие таможенные платежи:
— ввозная таможенная пошлина;
— вывозная таможенная пошлина;
— налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
— акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
— таможенные сборы (сборы за таможенное оформление, хранение товаров, таможенное сопровождение товаров и др.).
Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза.
Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств — членов Таможенного союза.
Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.
Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются ТК ТС и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза.
Другими словами, государственное регулирование внешнеэкономической деятельности можно осуществлять не только через изменение тарифа по таможенным пошлинам, но и варьируя величиной других налогов и сборов.
При прибытии товаров на таможенную территорию Таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика в момент пересечения товарами таможенной границы.
При прибытии товаров на таможенную территорию Таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:
— при недоставке товаров в место прибытия — день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен — день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;
— при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения — день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен — день выявления факта утраты товаров;
— при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории Таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия — день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен — день выявления факта такого вывоза.
При убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза.
При убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если до фактического пересечения таможенной границы товары были утрачены, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, считается день утраты товаров, а если этот день не установлен — день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза.
В ст. 73 ТК ТС предусмотрены авансовые платежи.
Авансовыми платежами являются денежные средства (деньги), уплаченные и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств — членов Таможенного союза.
Авансовые платежи уплачиваются в валюте государства — члена Таможенного союза, на территории которого эти платежи предполагается использовать в целях уплаты таможенных платежей.
Денежные средства (деньги), уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежных средств (денег) в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, уплатившего авансовые платежи, рассматриваются представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства (деньги) в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
По требованию плательщика таможенный орган в письменной форме представляет отчет о расходовании денежных средств (денег), уплаченных в качестве авансовых платежей, но не более чем за период, установленный законодательством государств — членов Таможенного союза для возврата авансовых платежей.
Возврат авансовых платежей осуществляется в соответствии со статьей 90 ТК ТС.
Распоряжение невостребованными суммами авансовых платежей производится в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза.
Способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 86 ТК ТС):
— денежные средства (деньги);
— банковская гарантия;
— поручительство;
— залог имущества.
Порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяются законодательством государства — члена Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение.
3. Методы определения таможенной стоимости товаров. Нетарифные средства и меры государственного регулирования
В Соглашении между Правительствами Республики Беларусь, Республики Казахстан и РФ (ст. 4, 6–10) установлено шесть методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза:
— по цене сделки с ввозимыми товарами;
— по цене сделки с идентичными товарами;
— по цене сделки с однородными товарами;
— метод вычитания стоимости;
— метод сложения стоимости;
— резервный метод.
Основным методом определения таможенной стоимости является первый метод — по цене сделки с ввозимыми товарами. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из методов. Не будем подробно рассматривать каждый из методов. Остановимся только на самом общем понятии при основном методе определения таможенной стоимости: таможенной стоимостью ввозимого товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Таможенного союза (до порта или иного места ввоза). При этом в цену сделки включают: расходы по доставке товара до места ввоза (фрахт, страховка, погрузка и т. д.), расходы, понесенные покупателем (комиссионные вознаграждения, стоимость контейнеров, тары, упаковки), стоимость комплектующих, расходных материалов, лицензионные платежи и т. п.
Указанный метод не может быть использован, если: существуют ограничения прав покупателя на товар; цена зависит от условий, влияние которых не может быть учтено; данные, заявленные декларантом, не подтверждены документально; участники сделки являются взаимосвязанными лицами и др. Даже из этого примера видно, какой объем факторов необходимо учесть и проконтролировать при определении таможенной стоимости товара.
К нетарифным средствам и мерам государственного регулирования относится запрещение ввоза (вывоза), эмбарго, лицензирование, квотирование, сертификация и другие ограничения на перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также лицензирование отдельных видов внешнеэкономической деятельности, связанных с обеспечением государственной и экономической безопасности государства, защитой его экономических интересов, защитой жизни и здоровья людей, охраной окружающей среды, охраной культурного достояния народов России.
Нетарифные меры регулирования внешнеэкономической деятельности охватывают практически весь спектр товаров, и в осуществлении контроля задействованы все органы государственной власти, отвечающие за безопасность государства и населения. Таможенные органы призваны исключить возможность пересечения таможенной границы Таможенного союза без соблюдения соответствующих мер нетарифного регулирования и без наличия разрешений соответствующих государственных органов.
Помимо мер тарифного и нетарифного регулирования особое место в системе государственного регулирования внешнеэкономической деятельности занимает валютное регулирование. Любое государство стоит на страже валюты и валютных ценностей. Понятие «валютное регулирование» означает способ государственного управления валютной сферой в экономике России, т. е. регламентацию государством международных расчетов и порядка проведения валютных операций. При этом государство исходит из необходимости:
— повышения экономической эффективности страны;
— обеспечения экономической безопасности;
— необходимости формирования валютного резерва страны;
— необходимости создания валютных фондов хозяйствующих субъектов.
4. Валютное регулирование и валютный контроль. Таможенные льготы
Основным законом в сфере валютного регулирования является федеральный закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле». В нем определены основные понятия, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, предусмотрена ответственность за нарушение валютного законодательства.
Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют валютный контроль по двум направлениям:
— за перемещением валютных ценностей, валюты РФ, ценных бумаг в валюте РФ через таможенную границу Таможенного союза;
— за валютными операциями, связанными с перемещением через таможенную границу товаров и транспортных средств.
ФТС РФ является органом валютного контроля, а иные таможенные органы РФ являются агентами валютного контроля, подотчетными ФТС РФ.
С получением таможенными органами статуса органов валютного контроля и определением их компетенции впервые в РФ была создана система таможенно-банковского валютного контроля. Эта система для оперативного решения задач валютного регулирования предусматривает обмен всей информацией, касающейся внешнеторговых операций, между таможенными органами, ЦБ РФ и уполномоченными банками. Для обеспечения правовой основы развития системы валютного контроля в РФ расчеты по внешнеэкономическим сделкам резидентов должны осуществляться только через счета резидентов в уполномоченных банках, если иное не разрешено ЦБ РФ. При этом таможенное оформление внешнеэкономической сделки может быть произведено только при наличии: паспортов экспортной или импортной сделки, выданных уполномоченным банком, в случае необходимости разрешения ЦБ РФ и соблюдения других мер валютного контроля.
Введение любой системы государственного регулирования и контроля предполагает для обеспечения эффективности ее действия наличие, по крайней мере, двух моментов: во-первых, установление четких законодательных норм и правил, регламентирующих средства и меры государственного регулирования и контроля (тарифные и нетарифные меры, система налогообложения, валютного контроля и т. п.); во-вторых, введение необходимых контрольных механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение установленных правил.
В ст. 74 ТК ТС предусмотрены льготы по уплате таможенных платежей. Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:
— тарифные преференции;
— тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);
— льготы по уплате налогов;
— льготы по уплате таможенных сборов.
Тарифные преференции представляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств — членов Таможенного союза.
Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза.
Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств — членов Таможенного союза.
Таможенные льготы — это преимущества, предоставляемые юридическим и физическим лицам при ввозе, вывозе или транзите товаров, ценностей, личных вещей, других предметов. Некоторые авторы (Б. Н. Габричидзе и др.) характеризуют таможенные льготы как определенные законодательством преимущества лицам, осуществляющим таможенные операции, состоящие в освобождении в процессе перемещения ими товаров (ввоза и вывоза) от таможенных платежей. Но последнее определение не совсем полное.
На самом деле освобождение от уплаты лишь таможенных пошлин и сборов — это тарифные льготы.
А понятие таможенные льготы включает в себя еще и применение упрощенной процедуры пропуска через таможенную границу товаров, личных вещей, либо полного неприменения таких процедур, наделение правом на ввоз в страну либо вывоз из нее каких-либо предметов, перемещение которых через границу по общему правилу запрещено. По юридической природе таможенные льготы делятся на конвенционные, имеющие своей основой международный договор, и односторонние, устанавливаемые государством в одностороннем порядке.
Определяя объем этих льгот, таможенное законодательство исходит из норм и принципов международного публичного права, касающегося статуса дипломатических консульств и дипломатических представительств.
Так, в ст. 36 Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 г. написано: «Государство пребывания, в соответствии с принятыми им законами и правилами, разрешает ввозить и освобождает от всех таможенных пошлин, налогов и связанных с этим сборов, за исключением складских сборов, сборов за перевозку и подобного рода услуги…»
Всеобщая система преференций — утвержденная в 1971 г. система таможенных льгот, предоставляемых развивающимся странам со стороны развитых стран. Основное содержание Всеобщей системы преференций заключается в снижении или полной отмене таможенных пошлин на готовые изделия из развивающихся стран.
